從推動企業社會責任看企業的稅務治理新趨勢(上)資誠聯合會計師事務所 吳德豐會計師

企業，是以營利為目的，是為投資人創造財富的經濟組織。但隨著地球暖化議題的發燒、環保意識的抬頭，企業被國際社會賦予了另一重要且新的任務：企業不僅要對股東負責，追求利潤目標，而且要對社會、環境負責。企業社會責任獲得國際組織、各國政府、社會團體和跨國企業的高度關注，推動全球企業履行社會責任，已成為全球的共識。明顯的，承擔企業社會責任將成為企業未來生存發展的重要課題，成為下一波企業成長的新動力，誠如提出五力競爭策略理論的麥可波特（Micheal Porter）所說：「將社會責任與經營策略結合，將是企業未來競爭力的來源。」

隨著企業社會責任運動的不斷發展，不少企業不僅日漸體認到履行企業社會責任的重要性與必要性，同時積極探索如何將推動社會責任工作融入企業戰略和日常營運管理，以建立全面社會責任管理體系。企業建立作為指導落實社會責任管理的重要構面有：責任管理、市場責任、社會責任和環境責任等四個面向，以綜合評價企業社會責任發展的成效。

對一個講求對股東負責（企業經營績效）並重視社會責任的經營者來說，首先必需先對企業經營績效和企業社會責任予以明確界定。企業經營績效是指企業在一定經營時期內的企業經營效益和經營者業績表現。企業經營績效可分為：

1. 經濟績效：可以用會計和財務指標衡量的績效。
2. 社會績效：主要指用非會計和財務指標衡量的部份，包括企業的社會形象、聲譽、品牌知名度、對消費者的責任等。

對一個重視企業經營績效的經營者來說，由於稅務成本是企業經營與交易的一項重要的成本，為了績效表現，必然會將稅務成本的減省列為企業經營的重要議題之一，甚至採取積極的租稅規劃方案，這不必然是錯誤的，重要的是，經營者所採取的種種租稅措施，是否符合股東對經營者「善良管理人」的要求，以及是否會對企業的社會形象、聲譽等造成傷害。
舉例來說，企業者對下列事項所採取的稅務規劃或措施，就具有正當性，而且對企業長期經營績效具有正面效益：

1. 消除或減低跨國企業發生重複課稅問題；
2. 依法申請租稅優惠獎勵及申報；
3. 為避免業務單位不諳稅法規定而發生稅務風險所建立之各項指導措施或控制程序；
4. 為導入IFRS 而預為評估稅務風險並規劃有效的稅務方案；
5. 為建立公司人員守法觀念而建立有效的稅務治理政策與制度；
6. 為免關係企業間交易之訂價政策不被有關國家所接受，而建立符合常規的全球移轉訂價政策，並降低溢繳關稅或其他間接稅的風險。

以上種種，均屬於企業經營者為善盡善良經理人責任而採取的管理措施，屬公司治理範疇，是一項正當行為，這與純為提昇公司獲利績效而採取不當避稅措施，或對企業經營涉稅風險事項延宕不為改善或處理者，完全不同。

（下期待續）