跨國企業智慧財產權之稅務管理資誠聯合會計師事務所 蘇宥人 副總經理&劉穎勳 副總經理
在毛利日薄，智慧財產權爭訟日益盛行的情況下，對擁有智慧財產權的跨國企業所面臨的經營環境可說愈來愈加嚴峻。如何在此競爭激烈的環境中營運，持續地為企業帶來競爭力，進行全球較低之有效稅率管理(總稅負成本的管理)，將成為跨國企業致勝的另一重要選項。換言之，運用完善之稅務管理來降低跨國企業整體之全球有效稅率，將是得以維持或提升其全球競爭力的渠道。而有效稅率受特定營運功能、風險和資產配置等的影響，而有不一樣的結果。因此進行全球有效稅率管理前，應先仔細思考各項影響因素，方能將風險降至最低，達到企業想要之結果，以下就降低企業有效稅率通常應考量之因素加以說明。
瞭解智慧財產權配置現況
所謂「知己知彼，百戰百勝」進行跨國智慧財產權稅務管理的第一步驟為瞭解智慧財產權的配置現況。由於各國的租稅法令變動快速，尤其在經濟持續不振或經濟落後的國家，往往為尋求經濟的發展或突破，最常使用的方式就是提供租稅優惠(而智慧財產權常被列為租稅優惠的獎勵對象)，以吸引投資、或是為維持國家之競爭力主動調降所得稅稅率、或是兩國之間簽訂新的租稅協定、或是跨國企業因業務的擴充、縮減或改變，致對智慧財產權的擁有造成改變等等。這些外在或內在環境因素的迅速改變，都可能導致原先之智慧財產權稅務架構不合時宜或與原先所預估的結果有所落差。因此，瞭解智慧財產權配置現況非常重要，透過對配置現況的瞭解，將使企業明瞭原先之架構是否合適或業已過時，以作為擬訂下一步驟之基礎。
智慧財產權稅務管理策略
瞭解智慧財產權配置現況後，對智慧財產權稅務管理策略應重新加以審視。包括對智慧財產權的持有架構及管理策略等，因智慧財產權的持有架構及管理策略不同，對公司的營運模式亦會有不同的設計。另外於考量各國之相關稅務法規之後，於必要時可能需進行組織架構的重組、智慧財產權資產的重新配置、或重新架構新的智慧財產權管理機制，並對全體智慧財產權之稅負進行整體之估算，以使智慧財產權的佈局能發揮整體綜效，並提升租稅效率。
在重新審視或架構有關智慧財產權之稅務管理策略時，所應把握的原則為回歸智慧財產權之目的。簡言之，若係供研發單位使用，則由研發單位所在地(例如：台灣)擁有，可能有機會享受研發投抵的優惠。若係供製造單位(假設在中國大陸)使用，應考量跨境租稅成本，以評估適當的配置地點(台灣、中國大陸或第三地)及相關交易模式(收取權利金或隱含於產品價格等)。若預計有可觀的境外權利金收入，可能可以考慮配置於租稅協定網路綿密的國家，因通常簽有租稅協定的國家，其適用之扣繳稅率較低，可有效降低整體租稅成本。然而，規劃與管理尚應考量成本效益，千萬不可忽略智慧財產權配置更動所衍生相關的登記及諸如發生訴訟的法務成本，及移轉智慧財產權潛在的租稅成本。在執行組織重組的過程中務必就經營策略、法務、稅務等各方面作通盤考量與評估，讓所有的稅務成本或風險降至最低。
另外亦應注意各國反避稅法規變動所帶來的影響，包括：移轉訂價(Transfer pricing)法令的訂定或修正、受控外國公司(Controlled Foreign Corporation, CFC)規定、實質營運機構的認定、最終受益人等。其中尤應注意移轉訂價法規的變動，因最近幾年國際間對移轉訂價的查核趨勢已從有形資產的移轉，轉向對無形資產移轉的查核。而經濟合作發展組織(Organization For Economic Cooperation And Development, OECD)目前亦正對無形資產相關規範進行修訂，預期其最終之修訂結果，將對全球無形資產之稅務管理帶來重大意義與影響，值得加以關注，並為因應。
智慧財產權調整之後續稅務遵循
智慧財產權稅務架構調整後，須留意的是集團內智慧財產權使用者所在地的當地稅務遵循，包括：
權利金合約是否需經過當地主管機關事前審批?
給付權利金是否應辦理扣繳?扣繳稅率是多少?以及如何辦理相關申報流程?
是否適用租稅協定而享有較低之權利金扣繳稅率?適用租稅協定應符合哪些條件及備妥哪些文據?
國內法規是否提供租稅優惠減免權利金稅負(例如：台灣所得稅法第4條第21款提供的權利金免稅機制)?
移轉訂價報告文件之準備等。
只有做好後續稅務遵循管理作業，才可有效降低稅務風險的發生。
結論
面對日益競爭的國際市場，及日益健全的各國稅務法規(避稅及反避稅法規)，跨國企業所面對的不僅是競爭者的激烈挑戰，尚且須面對各國稅務機關不斷升級的稅務查核及法規修正的改變。對於競爭者的挑戰，跨國企業無法預期與掌控。然對於稅務治理與管理則可事先加以規劃與安排，透過對各國稅務法規的瞭解與藉著合宜及有效的智慧財產權稅務治理與管理，預計跨國企業將可達成以下之稅務效果：
降低由授權、交易或出售智慧財產權所產生之權利金或財產交易所得相關的有效稅率。
使子公司或第三者支付權利金時之扣繳稅率能降到最低。
使權利金之支出可全數獲得抵減。
降低公司整體有效稅率等。
在面對日益競爭的國際市場及智慧財產權爭訟盛行的氛圍下，審慎健全的智慧財產權稅務管理策略方能持續地為跨國企業確保競爭力與獲利能力。（本文原刊載於資誠出版品《智慧財產權專論》第五期）
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