美國針對法國實施數位稅發布301調查結果報告WTO&RTA中心

作者：    王韻潔

美國貿易代表署（United States Trade Representative, USTR）自今（2019）年7月10日起，對法國「數位服務稅」（Digital Services Tax, DST）法案展開《1974年貿易法》（Trade Act of 1974）第301項條款之調查，並於8月19日召開聽證會。USTR並於12月2日發布調查結果報告，認定DST法案確實對谷歌（Google）、蘋果（Apple）、臉書（Facebook）及亞馬遜（Amazon）等美國企業（以下簡稱GAFA）造成歧視，且其對於追溯性（retroactivity）、治外法權（extraterritoriality）等規範，不符合國際稅收政策的原則。

依據該項報告可知，USTR係基於以下五點原因，認定法國DST法案歧視美國企業以及違反稅務政策：其一，有法國官員曾表示DST法案的主要課徵對象為GAFA，而非其他法國或歐盟企業，且法國DST網站上放置了GAFA企業標誌；另外，若法國企業被課徵DST稅額，可以在公司稅中抵免，故明顯對美國企業造成歧視。其次，DST的可追溯性與國際稅收原則不一致，且DST要求企業使用複雜的財務報告系統，將增加美國企業的營運成本及負擔，使小型企業及其消費者都受到影響。其三，DST以總收入（gross revenue）而非營業收入作為課稅基礎，不但違背稅收政策，更將大幅增加低利潤公司的負擔，同時使高利潤公司需繳交更多稅額；且企業需對於是否為法國所獲得之收入進行額外區分，增加額外的行政成本。其四，根據國際稅收系統的原則，若一公司未在一國設立永久據點，則將不適用於該國的稅務系統，設立據點者也僅需支付部分稅額；然而，DST則無視於企業是否在法國設立永久據點，著實增加企業負擔。最後，美國認為DST旨在對特定的美國數位企業課徵稅賦，此舉並不符合國際商會（International Chamber of Commerce）、美國政府與歐盟執委會專家同意不對數位企業課徵特別稅率的共識。

除此之外，法國先前曾對DST的合理性進行說明，USTR在報告中也予以反駁。首先，法國官員曾經表示，依據歐盟執委會的評估報告，數位企業所繳交稅額遠低於其他行業；然而美國主張另有其他報告指出，數位企業所繳交的稅額已相當於、甚至遠高於其他企業所支付的金額。再者，另有法國官員說明，數位企業獲利於由法國提供的使用者資料，因此對該等企業課稅實屬合理；然經濟合作暨發展組織（Organization for Economic Co-operation and Development, OECD）的報告中指出，數位化對整體經濟環境造成變革，同時也對許多傳統產業帶來使用者價值，因此單獨對數位經濟進行課稅相當困難。

綜上所述，USTR判定法國DST法案對美國企業有不合理、歧視性的情形，並增加其營運成本，故擬對價值約24億美元的法國進口產品加徵100%的關稅，包含起司、葡萄酒、手提包等產品。目前美國尚未正式公布預計加徵關稅之日期，但將於2020年1月7日針對相關措施舉行聽證會，並於1月14日前完成徵詢意見程序。針對美國的舉動，歐盟則表示支持法國實施數位稅，並且不排除在WTO的場域下與美國就相關議題進行討論。除了法國之外，USTR貿易代表萊泰澤（Robert Lighthizer）表示，美國正在考慮是否對奧地利、義大利及土耳其的數位稅展開類似調查。

【由王韻潔綜合報導，取材自USTR，2019年12月2日；Federal Register，2019年12月2日；France 24，2019年12月3日；Reuters，2019年12月3日】